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浦和红钻和国安比分:某市稅務機關納稅服務問題與對策探析

時間:2019-08-07 10:08作者:樂楓
本文導讀:這是一篇關于某市稅務機關納稅服務問題與對策探析的文章,本文以S市稅務局為例,從納稅人的視角評價稅務局在納稅服務方面取得的成就并分析存在的問題,并就如何提升納稅服務質量提出對策。首先,文章以"納稅服務質量"為核心,介紹了納稅服務質量評價相關理念。

日本浦和红钻主场 www.tczvwo.com.cn 摘要

  稅收是國家運行的經濟基礎,是公共財政的主要形式和收入來源。隨著我國市場經濟的快速發展和服務型政府建設的推進,公共服務理念日益深入人心,納稅人對納稅服務的需求也越來越高,越來越個性化、多樣化,納稅服務日漸成為稅收管理的重要內容??梢運?,納稅服務質量的高低直接影響著稅收管理的效果和水平。了解我國稅務機關納稅服務的真實水平,對稅務機關納稅服務的質量做出真實客觀的評價也就成為做好納稅服務工作的基礎,成為稅務部門迫切需要研究和解決的重要課題。

  本文以S市稅務局為例,從納稅人的視角評價稅務局在納稅服務方面取得的成就并分析存在的問題,并就如何提升納稅服務質量提出對策。首先,文章以"納稅服務質量"為核心,介紹了納稅服務質量評價相關理念。其次,介紹了S市稅務局的基本情況以及納稅服務現狀。再次,通過納稅服務質量評價指標的設計構建了S市稅務局納稅服務質量評價標準,然后以該評價指標為工具對S市稅務局進行納稅服務質量評價,并對S市稅務局的納稅服務質量評價結果進行分析,得出S市稅務局納稅服務的整體特點和存在的問題。最后,論文借鑒公共管理相關知識,提出了完善S市稅務局納稅服務質量管理的對策,包括改進納稅服務部門機構設置、注重內部考核等,以期對S市稅務局納稅服務質量的提升提供借鑒,并最終實現稅務機關和納稅人的雙贏。

  關鍵詞:服務質量;納稅服務;納稅服務質量評價

mpa論文

Abstract

  Tax revenue is the economic basis for the operation of the country and the main formand source of income of public finance. With the rapid expansion of the market economyin our country and the propulsion of the service-oriented government construction, thepublic service concept has sunk deeper and deeper into people's hearts, and the demand oftaxpayers for revenue service is also becoming increasingly higher, increasinglyindividualized, diversified, revenue service has gradually become the important content oftax administration. In a manner of speaking, the quality of revenue service directlyinfluences effects and levels of tax administration. Understanding the true level of revenueservice of tax authorities in our country and making a true and objective evaluation on thequality of revenue service of tax authorities also become the basis for doing a good job inrevenue service, and become the important subjects that revenue departments are in soreneed of researching and resolving.

  Taking tax bureau of S city as an example, the article evaluates the achievements oftax bureau in the terms of revenue service and analyzes the existing problems from thetaxpayer's viewing angle, what is more, puts forward countermeasures on how to improvethe quality of revenue service. First of all, taking the "quality of revenue service" as thecore, the article introduces relative conceptions of quality evaluation on revenue service.In the second place, it introduces the basic information as well as the current situation ofrevenue service of tax bureau of S city. In the third place, it structures the qualityevaluation index system of revenue service of tax bureau of S city through the two aspectsof the design on the quality evaluation model of revenue service and the design onevaluation indexes, then evaluates the quality of revenue service of tax bureau of S citytaking such evaluation system as the tool, in addition, analyzes the results of assessmenton the quality of revenue service of tax bureau of S city, working out the overallcharacteristics and existing problems of revenue service of tax bureau of S city. In the end,based on the relevant knowledge of public management, the thesis comes up with thecountermeasures on perfecting the quality management on revenue service of tax bureauof S city, including improving the institution setting of revenue service departments,laying emphasis on internal assessments and so forth, hoping to provide reference for thequality promotion of revenue service of tax bureau of S city, furthermore, eventuallyachieving the win-win result between tax authorities and taxpayers.

  Key words quality of service; revenue service; quality evaluation on revenue service

目 錄

  第 1 章 緒 論

  1.1 研究背景及意義

  1.1.1 研究背景

  許克祥在其公共管理學著作中這樣提到:"公共管理是以政府為核心的公共部門整合社會的各種力量,廣泛運用政治的、經濟的、管理的、法律的方法,強化政府的治理能力,提升政府績效和公共服務品質,從而實現公共的福祉與公共利益。公共管理作為公共行政和公共事務廣大領域的一個組成部分,其重點在于將公共行政視為一門職業,而將公共管理者視為這一職業的實踐者"[1].稅務機關作為國家稅款的法定征收部門,代表國家組織財政收入,執行稅收法律法規,這其中既有其作為公共管理部門的管理職能,還有其做好納稅服務、為納稅人提供涉稅方便的服務義務。在我國經濟快速發展以及全球化進程加快的大背景下,服務經濟的理念逐步深入人心,不斷影響著人們的思維模式,服務觀念也逐步成為現代政府部門管理理念的重要內容。作為國家政府重要組成部門的稅務機關,是組織國家財政收入的主要部門,對促進社會的和諧穩定有著重要意義。

  在建設服務型政府的大背景下,面對國家治理和經濟發展的新形勢,稅務部門也亟待實現納稅服務質量及管理的現代化。"納稅服務"的理念于1990年首次提出;國家稅務總局的納服處于2002年成立;我國第一個納稅服務規范于2005年首次制定;2014年,國家推出了縣級機關的納稅服務規范,對納稅人的各項涉稅業務,包括設立稅務登記、納稅申報、稅收減免等等具體業務都明確了統一規范的操作,使全國地區的納稅服務標準得以統一。2015年10月,中央全面深化改革領導小組通過了《深化國稅、地稅征管體制改革方案》,從國家層面對我國稅制改革以及納稅服務工作做出了統籌規劃,要求稅務機關扎實落實"放管服"改革,大力推動納稅服務創新,實現稅收管理的現代化。這一系列的措施,都促進了現代稅收服務體系的與時俱進和穩步提高。納稅服務是稅收管理的"基石",也是做好稅收工作的重要保障,隨著國稅、地稅部門的合并以及"金稅三期"的全面實施,我國的納稅服務工作面臨著新挑戰。從稅務機關角度來看,服務模式進入創新區,服務需求多樣化、個性化,納稅服務的壓力也快速加大。從納稅人的角度來看,納稅人的咨詢需求擴張、涉稅咨詢量急速增長,咨詢問題的深度和層次也越來越高,而且納稅人的維權意思也在逐步增強,對稅收政策的把握、對稅收知情的意識、甚至涉稅案件的法律意識都在提高[2].因此,要真正做到高質量的納稅服務水平,就要貼合實際,持續深入地推進納稅服務變革。

  S市稅務局為華北地區中部一地級市稅務局,其經濟發展和稅收管理在很大程度上代表著全國稅務機關的一般水平,因此本文以S市稅務局為研究對象,來探索我國稅務機關納稅服務的真實狀況。

  1.1.2 研究意義

  S市稅務局作為此次研究的對象,通過對S市稅務局的納稅服務現狀進行分析,對其納稅服務質量做出評價,以點帶面的得出我國稅務機關的真實納稅服務狀況,具有重要的理論和現實意義。從理論意義來說,稅務機關作為國家稅款的征收機關,其職責是為國聚財、為民收稅,并為納稅人提供納稅服務。進行納稅服務質量評價,可以了解S市稅務局納稅服務的真實水平,了解納稅人的涉稅需求,發現稅務部門在服務方面的短缺和不足,從而以此為出發點,構建和諧的征納關系,建設真正貼合納稅人實際的服務型機關,這也是深化稅收改革、踐行現代管理理念、建設服務型政府的題中之義。從現實意義來說,我國今年來處于社會矛盾的集中凸顯期,納稅服務工作出現了很多新的難點和熱點問題。雖然各個稅務機關都對辦稅服務廳的軟硬件建設、提高納稅人的涉稅需求等方面做了大量的工作,投入了很大的人力物力,但是隨著納稅人素質的提高,納稅人涉稅爭議頻頻出現,依法維權意識增強;涉稅咨詢內容變得更深更廣,層次更高,涉及到政策依據、意見建議、甚至互動等多方面;涉稅咨詢量也迅速攀升,北上廣深等經濟發達地區涉稅需求尤其突出。在該背景下,對S市稅務局的納稅服務質量進行數據采集和分析,并針對相關問題提出相應的對策和建議,這對實現稅務機關的科學治理、緊跟時代創新納稅服務方式和理念,促進稅務治理的現代化具有重要現實意義[3].

  1.2 國內外研究現狀

  1.2.1 國外研究現狀

  在外國尤其是西方國家,納稅服務理念相比稅收法治理念來說,一直受不到人們的重視,長期以來,很多歐美國家對納稅人的涉稅需求直接無視或者反應緩慢,很多納稅人的合法權益得不到保障。隨著市場經濟的迅速發展,科技革命于20世紀70年代的爆發,很多歐美國家興起了"新公共管理運動",民眾要求政府履行其應承擔的責任和義務,提供高質量的公共管理服務。1980年初期,新公共管理理論傳播更廣泛、影響更深,西方的政府管理體制開始從傳統的職能型向服務型轉變,在該背景下,一些國家與稅制改革有關的理論逐漸興起并傳播開來,稅收管理的職責也開始由職能型向服務型轉變,甚至取得了很多富有價值的研究成果,很多歐美學者都對納稅服務理念提出了相應的觀點。

  納稅服務相關理論的最早出現與亞當·思密(Adam Smith)等西方經濟學家有關。18世紀英國資產階級古典政治經濟學體系的主要奠基人亞當·斯密于1776年在其《國富論》中提出了稅收四原則,即"平等"、"確定"、"便利"和"經濟".這些原則反映了當時的資產階級的利益訴求、是對以前時期和當時課稅原則的提取和總結[4].20世紀70年代,美國學者戴維奧斯本和特德蓋布勒在其《改革政府:企業精神如何改革著公共部門》中提出,當提供服務的單位必須競爭時,它們就會降低成本,對正在變化中的需求迅速做出反應,并會竭力滿足顧客的需要。同時,隨著西方新公共管理理論的興起,國外稅務機關更加注重強調"公共服務導向",更加注重提高納稅服務的質量來回應群眾的真正需求,而后逐漸發展建立起了一套包括納稅服務管理機制、運行方式、評估與監督相結合的完整的納稅服務體系[5].20世紀50年代, Russell M.Linden在《無縫隙政府:公共部門再造指南》中提出了無縫隙政府的理論,指的是政府整合所有的部門、人員和其他資源,以單一的界面,為公眾提供優質高效的信息和服務。無縫隙政府可以形成綜合性和管理團隊,打破傳統的以職能為界限的管理格局,以便能夠快速響應群眾對公共服務的需求。該理論認為政府的目標之一便是尋求顧客的滿意度,要求政府部門從顧客的角度出發考慮問題,通過與顧客的接觸與對話,把握顧客的真實想法,并根據顧客的想法來提供相應的公共管理服務,與顧客達成一種默契和配合。因此,無縫隙政府的理論逐步打破了傳統的官本位的局面,使政府的關注點向公眾轉移。這契合"以納稅人為中心"的服務理念,實現納稅服務的現代化[6].英國著名學者Cedri Sandford于1980年在《成功稅制改革的經驗與問題》中對稅收征納關系相關問題進行了深入研究。他通過研究得出,稅收的遵從成本越高,其帶給納稅人的涉稅負擔也就越重,假如稅收遵從成本過于繁重,則很可能出現納稅人拒不依法納稅的情形。

  因而為了降低稅收的遵從成本,減少給納稅人帶來的負擔,應設法降低納稅服務成本,提高納稅服務質量管理和水平[7].Tyler曾在1988年認為,納稅人是否愿意遵守稅收法律法規的一個重要因素是納稅人認為程序是否公平,這主要包括納稅人認為自己是否受到尊重、納稅人對稅務機關是否信任等。Tyler提出的有關程序性公平的論斷,對于現在政府部門的行政執法和涉水服務有著重要指導和現實意義[8].稅務機關和納稅人之間雖然存在著公法上的債權債務關系,但在具體事務的處理程序上應按照服務員與消費者的關系來對待處理。因為稅收是公共產品的成本補償;納稅人應是"主人",稅官是"公仆",稅務機關必須改善自身的服務品質,加強和納稅人的友好溝通、通過各種手段來增加納稅人對于公共服務的認同,進而促進納稅人持續提高納稅遵從水平[9].

  1.2.2 國內研究現狀

  自我國稅務機關于1990年第一次提出"納稅服務"理念開始,國內學者對納稅服務相關理論的研究逐步增多。尤其是近年來,許多學者參考國外相關理論,結合我國的國情和實際情況,對我國納稅服務的理論和實踐都提出了許多建設性的意見,取得了豐碩的成果。謝少華曾較早的對我國的納稅服務體系的發展做出論述,他認為西方歐美國家的新公共管理運動不僅推動了西方稅收理念的發展和成熟,還在很大程度上為我國等發展中國家建立現代納稅服務體系提供了思路和借鑒。王志榮又進一步對中西方治稅理念的差異進行了比較和綜合論述,他認為要在考慮我國特殊國情的大背景下建立公共稅收治理理念,需要參考歐美國家的先進稅收理念和成熟做法,牢固樹立稅收的目的是為了社會公眾的思想,并指出我國作為市場經濟初步建立的社會主義發展中國家,應該以"?;つ傷叭說娜ɡ?quot;、"服務納稅人"以及稅收法治為基本原則確立我國自己的稅收理念。李建英等提出自1994年國稅、地稅分離開始,我國的納稅服務工作發展迅速并取得了較大的成果,形成了低稅收遵從成本、和諧的稅收征納關系、高效率和高質量的稅收征管水平的新局面。但仍存在納稅服務理念的缺失與納稅意識的滯后、納稅服務法律體系不健全、納稅服務資源不足等問題,并指出要與時俱進改變納稅服務的理念,立法保障納稅人的合法權益,運用各種手段整合納稅服務的資源,提供高質量的納稅服務,并從運用現代信息技術、整合納稅服務績效評估及服務監督等方面進行改進。

  王全文指出國家稅務總局于2009年發布《全國稅務系統2010~2012年納稅服務工作規劃》,要求稅務部門以服務科學發展、共建和諧稅收為主旨,堅決貫徹征納雙方主體地位平等的服務理念,堅持以依法收稅為準則,滿足納稅人合理需求,強化信息技術的支撐作用,努力降低稅收征管成本,拓展納稅服務的內涵,創新納稅服務的手段,捋順納稅服務機制,促進稅收征納關系的和諧穩定,保障服務型稅務機關的建設[10].此外,學者祝洪溪等提出了我國納稅服務在理論方面存在的問題。認為我國納稅服務的研究比較碎片化、不夠系統,沒有宏觀、科學的長期性,研究基礎比較薄弱;而且認為我國稅務機關對納稅服務的定位不明確,得不到應有的重視,納稅服務工作長期不到位、滯后于稅收事業的發展,已經成為制約我國稅收工作發展的瓶頸[11].許光烈指出了我國基層稅務機關在納稅服務方面存在的問題。他通過對舟山市基層稅務系統納稅服務能力的研究和分析,發現我國基層稅務機關納稅服務能力遠不能滿足納稅人的涉稅需求。很多基層稅務機關在服務規范、服務內容、組織結構、人員素質、文化理念等方面不能適應納稅人需求,不能及時響應納稅人的深層次、個性化涉稅需求,服務效率和質量難以提升,服務創新和人才培養難以做好。并指出了產生該問題的原因是沒有樹立正確的納稅服務意識,沒有完善的能力培養平臺,缺乏科學的崗位責任體系以及健全的激勵制約機制[12].除對我國納稅服務的發展歷程和納稅服務存在的問題進行研究外,還有許多學者就如何在實踐中提高我國納稅服務的質量提出了諸多看法。 葉金育等在理論層面指出了提高稅務機關納稅服務質量應努力的方向。

  認為應該與時俱進不斷優化納稅服務理念;并建立一套完整的納稅服務體系,包括納稅服務的業務流程體系、技術支撐體系以及考核評價機制, 并建立考評該體系效果的成果檢驗標準;還要建立健全科學、規范、統一以及可操作性強的納稅服務監督、評價機制,對納稅服務的全流程都加以規范,對納稅服務工作評定獎勵和懲戒,量化考核指標[13].學者鄧力平從創新角度分析了我國納稅服務應該努力的方向。他認為,應結合我國目前的稅收工作實際,從國家治理的角度,結合經濟發展的新常態以及稅收服務"放管服"改革的要求,把具有服務保障作用的稅收征管工作與國家倡導的簡政放權、激活市場主體活力、促進大眾創業、萬眾創新的新要求相結合,以先進理念為指導,大力推進納稅服務舉措創新,改善納稅服務質量、減輕納稅人負擔、將"互聯網+"思維與納稅服務工作相融合,助力我國營商環境的優化,實現經濟新常態下納稅服務的現代化[14].楊瑤紅從信息化的視角評述了稅務部門納稅服務體系的對策和建議。她認為從信息化角度優化納稅服務,促進征納關系的和諧發展是當前亟待深入研究的問題。她在分析了稅務機關存在的問題后,提出應立足實際,遵循"用戶需求+依法辦稅"、"效率優先+公開公正"以及"免費服務+方便快捷"原則;應整合資源,夯實服務基礎,完善業務系統功能,優化稅收業務流程;應轉變思想,實現信息管稅,以用戶需求為主導,完善需求相應機制,以創新改革為方向,提升納稅服務信息能力;應以人為本,提高人員素質,通過完善的人才培養激勵機制來創造一個正確選人、用人的大環境[15].

  1.2.3 國內外研究評述

  將國內外學者的納稅服務研究結果分析比對,可以看出他們都認為稅收管理工作的一項重要內容就是納稅服務,都傾向于提高納稅服務的質量。同時可以看出國內外的納稅服務理念都在與時俱進,不斷發生著新的變化,現代化的納稅服務體系逐步成熟。我國對納稅服務理念的研究起步晚于西方國家,還沒有真正形成全面完整的科學體系,但是近些年發展較快,在吸收西方先進理念的基礎上進行了多方面的探索實踐,并產生了一系列具有價值的研究成果。

  可以看出,要想納稅人真正認可稅務機關的工作,實現征納關系的和諧,打開良好的稅收新局面,稅務部門必須做到涉稅業務辦理流程的科學規范、涉稅咨詢服務的貼心及時、稅收執法的合理合規、稅收法律救濟的完善暢通;還要在提升本身的管理服務能力上下工夫,對內管理規范高效,對外從納稅人的實際需求出發,切實解決好納稅人的涉稅困惑和難題。本文嘗試將公共管理理論中的現代服務理念運用到稅務部門的納稅服務工作當中來,并選取S市稅務局為研究對象,建立可操作性較強的納稅服務質量評價體系,并以該評價體系為手段,對S市稅務局的真實納稅服務質量進行調查研究,并對調查結果進行篩選分析,提出相應的改進納稅服務的措施,以期實現稅收服務工作的現代化。

  1.3 研究思路與研究方法

  1.3.1 研究思路

  本文的研究思路如圖1-1所示。采取了提出問題、理論研究、實證研究、結果分析、總結對策的寫作邏輯。首先是提出問題,論述了為什么要進行納稅服務質量評價。其次是理論分析,對與納稅服務質量評價有關的概念和理論進行了介紹,緊接著從評價模型的設計、評價指標的設計、評價問卷的設計等三個方面構建了稅務機關納稅服務質量評價體系。再次是實證分析,將前述納稅服務質量評價體系應用到S市稅務局,包括介紹S市稅務局的當前納稅服務現狀,以前面所述評價指標體系為基礎展開納稅服務質量調查,獲取相關數據并對評價結果進行分析,找出存在的問題。最后結合實際提出對策和建議。

  1.3.2 研究方法

  本文主要通過理論研究與實證研究相結合的方法,對S市稅務局納稅服務質量進行調查,中間穿插了實地調研、統計分析等多種方法,具體如下:

 ?。?) 文獻分析法 針對選題對中國知網、萬方數據庫、相關書籍、期刊、網絡信息以及單位內部資料等資源進行查閱,對涉及納稅服務質量的相關文獻資料進行分析和數據整理提取,為課題的研究做充分的理論準備

 ?。?) 調查問卷法和數理統計分析法 結合S市稅務局納稅服務現狀設計調查問卷,對納稅人進行實際發放,獲取納稅人對S市稅務局稅收服務現狀的真實評價,然后運用數理統計方法,對調查問卷上的大量數據進行分析、提取和比對,以保證研究結果的準確性和科學性。

 ?。?) 實證研究法 是一種通過對個體進行實際調研、觀察和分析,獲取相關數據,從個體推廣到整體,從而總結出總體事物一般規律或結論的研究方法。本文嘗試通過對S市稅務局的納稅服務質量進行分析,總結出我國稅務機關普遍存在的納稅服務方面的問題。

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  第 2 章 納稅服務質量優化基本理論
  2.1 服務質量概念
  2.1.1 服務
  2.1.2 服務質量

  2.2 納稅服務質量優化概念
  2.2.1 納稅服務
  2.2.2 納稅服務質量
  2.2.3 納稅服務質量評價
  2.2.4 納稅服務質量優化

  2.3 顧客滿意理論
  2.3.1 顧客滿意理論的內涵
  2.3.2 顧客滿意指數模型
  2.4 納稅服務質量評價方法
  2.5 本章小結

  第 3 章 S 市稅務局納稅服務現狀
  3.1 S 市稅務局基本情況
  3.1.1 S 市稅務局組織結構
  3.1.2 S 市稅務局主要納稅服務部門職能
  3.2 S 市稅務局納稅服務現狀

  3.2.1 S 市稅務局納稅服務取得的成績
  3.2.2 S 市稅務局納稅服務存在的問題
  3.3 本章小結

  第 4 章 S 市稅務局納稅服務質量評價
  4.1 S 市稅務局納稅服務質量評價
  4.1.1 評價指標設計
  4.1.2 評價問卷設計
  4.1.3 問卷的實施

  4.2 S 市稅務局納稅服務質量評價結果分析
  4.2.1 納稅人對服務質量的評價總體較好
  4.2.2 辦稅人員年齡結構年輕化
  4.2.3 辦稅服務設施問題
  4.2.4 與納稅人溝通交流問題

  4.2.5 納稅服務形式滯后于納稅人需求問題
  4.2.6 科室間協調辦稅問題
  4.2.7 稅收宣傳和政策落實問題
  4.2.8 辦稅等候時間較長問題
  4.3 本章小結

  第 5 章 完善 S 市稅務局納稅服務質量管理的對策
  5.1 樹立以納稅人服務為中心的理念
  5.2 構建公平公正的納稅環境
  5.3 健全納稅服務質量管理制度
  5.4 改進納稅組織機構設計
  5.5 注重內部考核管理
  5.6 本章小結

結 論

  論文以納稅人對稅務機關的納稅服務滿意度高低為切入點,選擇當地的企業納稅人為研究對象對 S 市稅務局的納稅服務質量進行測評,結合 S 市稅務局稅收工作的特點,構建了納稅服務指標評價體系(該體系包含 1 項一級指標,6 項二級指標和22 項三級指標),并依據該體系設計了 S 市稅務局 2018 年納稅人滿意度調查問卷,通過對問卷調查結果的統計分析和處理,發現了 S 市稅務局在納稅服務當中存在辦稅服務設施、稅收宣傳等方面存在的問題,并針對性地提出了相應的改進建議。

  通過對本課題的研究可以看出,運用恰當科學的評價指標體系對 S 市稅務局的納稅服務狀況進行摸底,對了解 S 市乃至一個地區稅務機構納稅服務工作的真實狀況尤為關鍵,為 S 市乃至其他地區納稅服務工作的開展和提升提供了思路。這一方面有利于提升稅務機關納稅服務工作的質量,搞好納稅服務建設工作,提升納稅人的滿意度,維護納稅人的合法權益,構建和諧的征納關系;另一方面也有助于整體稅收工作向現代化、科學化邁進,適應經濟發展新常態的要求和服務型政府的建設理念。納稅服務也屬于政府公共管理的一部分,在我國經濟快速發展以及政府治理體系現代化的大背景下,服務經濟的理念逐步深入人心,服務觀念逐步成為政府治理理念的重要內容。

  了解一個地區稅務機關的納稅服務真實狀況,其最終目的是督促稅務部門正確履行公共管理部門的管理職能,強化服務職能,建立一個符合社會主義民主觀念、有責任有擔當的新型政府組織,這也是公共管理的題中之義。同時也期望廣大的稅務工作人員樹立正確的工作觀、價值觀,正確看待自己作為一名公務員的責任和使命,將稅務管理與服務有機結合,既能適應政府治理的新要求,也要迎合人民的新期待。

  附 錄
  參考文獻
  致 謝

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